專項財政檢查項目管理研究
前言--
為深入貫徹落實習近平總書記對注冊會計師行業工作“要緊緊抓住服務國家建設這個主題和誠信建設這條主線”重要批示及藍佛安部長在中國注冊會計師協會第七次全國會員代表大會上的講話精神，湖北省注冊會計師協會按照《注冊會計師行業誠信建設綱要》要求，努力構建誠信自覺、誠信自信、誠信自強的誠信文化環境，特此推出湖北省“審計服務及檢查優秀案例”系列?？?，為行業提供學習交流平臺，引導督促廣大從業人員守住良知、扛起責任，誠信為本，在新時代全面深化改革的征程中助力高質量發展，更好服務中國式現代化建設。
專項財政檢查項目管理研究
摘要：臨時性的財政專項檢查時間緊、任務重、對被檢查對象情況不熟悉是財政部門及接受委托的第三方機構常常面臨的問題。如何按期高質量地完成財政專項檢查任務是每個項目負責人在接受任務時需要謀劃的課題。首先，編制工作方案時應系統分析，研究被檢查單位的職責履行、業務管理模式，了解該類單位或行業普遍存在的問題及根源，結合財政部門委托審計的重點領域，制訂初步審計策略，確保工作方案有針對性、可操作性；其次，在檢查過程中建立與被檢查單位的有效溝通機制，爭取其檢查工作的理解和支持，構建順暢的審計關系；最后，圍繞檢查目的，結合被檢查單位的實際情況，采用靈活多樣的審計方式，順利實施審計程序。本文以對城投公司專項財政檢查的關鍵審計事項為例，探究審計項目管理方法。
關鍵詞：財政專項檢查、城投公司、審計項目管理
案例背景
為嚴控政府債務風險，防范臺平類公司違規舉債、會計信息不實的問題。2021年9月，某市財政局按上級的要求組織第三方機構對S縣X城投公司(以下簡稱X公司)進行2020年度會計信息質量檢查。我公司受托派員與財政局同志共同組成檢查組至X公司實地檢查。我作為檢查組技術負責人主持檢查工作。按財政局的要求，現場工作時間為五天，需完成現場檢查、編制底稿、起草報告等工作程序。檢查結果須得到X公司確認。在檢查前，我公司與X公司沒有業務在系，對X公司的基本情況、財務狀況知之甚少，但對城投公司作為地方政府的融資平臺，普遍面臨資金短缺、過度舉債，繼而衍生出籌資方式不合規、資金使用不規范等一系列問題有所了解。
一、制定切實可行的審計計劃
1、研究平臺類公司普遍存在的問題，初步確定檢查重點。
市財政局為盡量不影響X公司正常的工作秩序，要求在5天內要完成檢查底稿并需得到X公司簽字確認、草擬出檢查報告。由于現場工作時間有限，檢查不可能面面具到，在進駐到達現場之前，檢查小組成員充分研究平臺類公司的職能定位，對其投融資能力、項目建設運營、發展趨勢等各方面可能面臨的問題進行全方位、多角度、深層次的討論，圍繞平臺類公司普遍存在的違規行為，將投資、融資、注資三個方面確定為檢查重點。
2、做好時間規劃，提前擬定所需資料清單。
初步確定第1天收集基本信息、基礎資料。第5天將發現的問題與X公司溝通，檢查工作底稿由其簽字蓋章確認，檢查小組可用于查閱賬目資料的時間只有3天。為提高取證效率，檢查小組在進駐公司前就將檢查所需資料清單發給X公司財務人員，提請他們提前做好準備，以節省現場檢查時間。
3、充分利用其他部門的審計、檢查結論。
利用各級黨委、政府部門的檢查結果，節省查找問題現索的時間。要求X公司提供各級財政、稅務、審計、紀檢、巡察機構、黨政督查等部門審計報告、檢查結論，以便快速知曉其存在的具體問題及程度，匹配相應的審計策略。
4、擬定與治理層初步溝通事項。
圍繞檢查目的，計劃在第一天工作小組與治理層關鍵人員就檢查事項、目的、范圍、時間、工作紀律等方面進行初步溝通。一方面有利于治理層充分了解檢查計劃，爭取其支持。另一方面，有助于檢查小組了解X公司及其環境，知曉可能存在的特別風險事項。
5、強調研究理念，做到“知其然，還要知其所以然”。
檢查小組中始終堅持“知止而有得”的研究工作理念，強調追查問題的表現是什么？本質是什么？造成哪些后果？產生的根源是什么？是否有完善的解決方案？深挖現象背后的邏輯與規律。
二、建立有效的溝通渠道
現場審計第一天，在例行的見面會后，X公司財務人員告知我們沒有外部監督檢查結論，其財務負責人也笑言“你們五天就能檢查完嗎？我們自己都沒有搞清楚”。X公司承擔地方政府大型城市基礎設施建設、公益性項目運營，政府各部門不可能不對其監督檢查。平臺類公司普遍面臨的各類問題X公司也不可能獨善其身。X公司的態度讓檢查小組察覺出其抵觸情緒，認識到與X公司建立起順暢有效的溝通是保證檢查工作順利進行的必要條件。檢查小組在討論分析X公司管理層心理狀態后，主動約談X公司財務負責人。告知我們掌握的平臺類公司普遍存在的問題及其違規行為，以及其行政化角色明顯、運營能力受限等諸多困境，體諒其作為財務負責人的難言之隱，同時詢問X公司在類似問題上的處理方式。針對X公司的具體問題，與財務負責人共同探討解決問題的思路，提供專業建議，獲得其信任。在相互理解的基礎上，檢查小組與財務人員的交流變得輕松，X公司財務負責人坦率地回答了檢查小組的提問，使檢查過程別開生面。初步了解有關問題后，檢查小組對應收集的審計證據已心中有數。
三、根據關鍵檢查事項采取靈活多樣的審計方法
在采集X公司從成立以來至2020年的財務數據后，我們對報表結構進行分析。X公司資產總額中有22.8%是土地使在權，負債總額中有45.97%是遞延收益，針對X公司這種財務狀況，我們確定以存貨、遞延收益等項目為檢查重點，解開X公司在投資、融資、注資上的疑團。
1、追蹤資金鏈條，橫向延伸檢查子公司。
檢查小組向X公司搜集庫存土地的盤點表未果，詢問宗地坐落地及具體狀況，相關人員語焉不詳。追問其原因得知，土地不是用于開發建設，均是為了抵押而獲得出讓土地。X公司對于近60宗土地狀況分布、是否有地上建筑物等狀況不清楚。追查支付土地出讓金的來源，抽查遞延收益、庫存土地相關憑證可見，X公司購入土地，隨后以開發建設的名義向政府申請撥付開發資金，收到的財政資金賬列遞延收益科目。2020年X公司支付土地出讓金**億元全部按上述方式返還，變相減免土地出讓金。其目的是X公司以土地作為抵押物，為其全資子公司銀行借款提供擔保。檢查人員檢查X公司融資明細表可知，2020年X公司通過使用其他單位銀行貸款、融資租賃等方式融資。主要方式為：一是X公司各子公司、代管企業以自己的名義取得銀行貸款**億元，各貸款主體與X公司無經營性交易，但將貸款資金轉至X公司，還本、付息由X公司轉款至貸款人償還金融機構；二是X公司將以子公司名義的貸款**億元納入X公司財務核算，同時將子公司存款銀行印鑒由X公司掌管，存款賬戶納入X公司賬套。延伸檢查子公司賬套，無此借款、存款。其目的是為了方便X公司調控資金，暴露出X公司以不實的經濟業務事項或者資料進行會計核算的問題。
2、檢查當期不正常經濟行為，縱向延伸檢查以前年度。
審計抽查發現X公司于2020年支付**億元系補交2014年、2016年出讓金，延伸檢查以前年度，發現所屬地塊在以前年度辦理了不動產權證且辦理了抵押，其結果是在土地出讓金未繳足的情況下違規取得國有土地使用權證。
3、分析主管部門不規范行為。
延伸檢查X公司成立之初國有資本投入憑證發現，國資部門以林木、湖泊、灘涂作為實物資本投入X公司。X公司對這些資產無實質性控制權，也未能獲取相關收益，同時也未能按年限攤銷。深度分析其原因，政府擁有公益性資產，以此投資，既不增加財政支出，也可以降低X公司的資產負債率，提升融資能力。
四、心得體會
在充分、適當的審計證據面前，檢查報告批露的問題得到X公司的確認。檢查小組在規定的時間內圓滿地完成工作任務。
不同經營范圍、管理模式的被檢查對象，不同目的的審計項目，其重點內容、方式方法、溝通技巧各不相同，正是審計工作這種 “挑戰性”和“偶然性”，才使得審計人員可以復盤總結，積累經驗。眼明心亮見事早，見微知著行動快，聚焦問題靶向準。項目之初把涉及的重大政策、發展規劃研究透徹，以有力有效的財政監督揭示重點、難點問題，有效防范風險隱患，促進規范管理，發揮審計監督作用。在體現我們專業能力的同時，和被檢查單位保持順暢的溝通關系也是項目工作開展的基礎條件。我們惟有在工作中不斷研究，才能不斷進步，不負使命。
董蘭 湖北楚星會計師事務有限公司
附：檢查工作底稿目錄
1、財政檢查資料
1.1被檢查人承諾書
1.2財政檢查承諾書
1.3財政檢查工作底稿（按發現問題編制）
1.3.1內部控制建設
1.3.2未計提折舊和攤銷
1.3.3收入成本不匹配
1.3.4使用其他單位銀行貸款
1.3.5將全資子公司貸款在本公司賬套核算
1.3.6財務核算與管理問題
1.3.7購置土地違規行為
1.3.8財政撥付資金賬列“遞延收益”
1.3.9財政變相返還土地成本
1.3.10投入資產未產生收益
1.3.11使用其他單位銀行賬戶
1.4財政檢查征求意見函
1.6被檢查人意見或說明
1.7財政檢查廉政反饋函
1.8財政檢查報告
2、被檢查單位基礎資料
2.1營業執照
2.2單位情況簡介
2.3公司章程
2.4財務管理制度
2.6年度會計報表審計報告
2.7項目驗收資料
2.8相關租賃合同
2.9其他相關資料
鄂公網安備42010602003524號