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          ?客觀公正履職責 攻堅克難出成果
          ?——?對武漢某法院委托加油加氣站建設和投入成本進行司法審計案例

          時間:2024-04-01 09:20點擊量:來源:湖北省注冊會計師協會

          前言--  

            為深入貫徹落實習近平總書記對注冊會計師行業工作“要緊緊抓住服務國家建設這個主題和誠信建設這條主線”重要批示及藍佛安部長在中國注冊會計師協會第七次全國會員代表大會上的講精神,湖北省注冊會計師協會按照《注冊會計師行業誠信建設綱要》要求,努力構建誠信自覺、誠信自信、誠信自強的誠信文化環境,特此推出湖北省“審計服務及檢查優秀案例”系列???,為行業提供學習交流平臺,引導督促廣大從業人員守住良知、扛起責任,誠信為本,在新時代全面深化改革的征程中助力高質量發展,更好服務中國式現代化建設。



          客觀公正履職責 攻堅克難出成果

          ——武漢某法院委托加油加氣站建設和投入成本進行司法審計案例

             

            摘要:武漢一審某法院對武漢某貿易有限公司(下稱原告”)起訴被告(下稱“被告”)房地產租賃合同糾紛案件中,就原告對加氣站及加油站合建站工程的投資成本,委托本公司湖北隆興會計師事務有限公司進行專項司法審計。

            關鍵詞:租賃合同糾紛,投資成本,專項審計

             

            一、案例背景

            2022年1月,武漢一審某法院委托湖北隆興會計師事務有限責任公司對武漢某貿易有限公司名下的加油加氣站的建設和投入成本進行司法鑒定審計。

            我公司克服困難,遵循法律和審計準則,獨立、客觀、公正地完成了審計工作,并出具了審計報告。報告顯示,創業街加油加氣站的建設和投入成本為2378元。這份審計報告為法院的公正判決和維護債權人的權益發揮了重要作用。司法審計報告法院一審和二審都被采信。   

            、審計過程

            (一)審計范圍

            武漢某貿易有限公司對建加油加氣站的建設和投入成本,提供的真實、合法、完整的會計資料以及注冊會計師認為必要的其他證據資料,包括會計報表、會計賬簿、會計憑證以及相關的協議、合同等財務資料。

            (二)審計重點

            1.武漢某貿易有限公司提供的會計資料和銀行對賬單反映的真實性合法性;

            2.武漢某貿易有限公司提供的工程結算造價審核的合法性有效性;

            3.武漢某貿易有限公司提供的工程合同的真實性和合理性。

            (三)審計依據

            1.行為依據

            武漢一審某法院司法鑒定案件轉辦單(2021)鄂0192鑒轉辦單。

            2.資料依據

            一審法院根據原告和被告已經質證的審計鑒定材料,被告僅提交一份租金資料,其他資料沒有提供。

            3.法規依據

            《中國注冊會計師鑒證業務基本準則》 《中華人民共和國公司法》    

            《中華人民共和國會計法》            《企業會計準則》

            《中華人民共和國發票管理辦法》    《中華人民共和國合同法》

            (四)審計責任

            根據《中國注冊會計師鑒證業務基本準則》參照要求,提交資料的原告和被告會計責任是提供真實、合法、完整的會計資料和相關業務資料,我們的責任是出具客觀、公正的審計報告,審計責任不能替代和減免提交資料的原告和被告會計責任。

            (五)審計方法

            在審計方法上,采用核對法、計算法、分析法、調查法等審計方法,堅持客觀公正、實事求是的原則。

            (六)審計程序

            1. 接受委托

            接受武漢一審某法院的委托審計鑒定。

            2.審核資料

            根據委托人提供的通過法院質證的質證筆錄及質證意見,會計資料和合同等,審計機構對其進行了認真審核、仔細分析。

            3.評估風險

            根據初查的情況進行審計分析,盡量控制審計風險。

            4.質證筆錄

            武漢一審某法院提供了2021年到2022年,共五次質證筆錄。

            5.分析問題

            在審計調查核實的基礎上,分析內在的邏輯關系、內在關系。原告投入成本來源是公司實收資本和轉租中石油經營的工程預付款。在建設單位會計實踐中,一般來說會計報表是工程資金來源和建設成本支出相對應。

            6.審計取證

            1)對于工程結算審核報告,審計機構通過法院發函來確認報告的真實性、合法性和有效性。

            2)對于會計憑證,審計機構采用核對法和分析法,核查成本事項的實際支出。

            3)由于很多第三方單位已經注銷或失去聯系,審計機構采取替代程序,對原告提供的銀行流水和卡流水進行實質性檢查。通過比對相關合同、發票和會計憑證,進行計算和分析,以專業判斷來認定財務成本。

            七)審計策略

            由于武漢某貿易有限公司會計核算不完整,且施工單位多數已注銷或失聯,我們無法進行函證,轉而采用審計替代程序。我們比對了會計憑證、銀行流水和相關發票、合同,綜合分析財務建設成本支出,分為四類:有發票有銀行流水、無發票有銀行流水、有發票無銀行流水、無發票無銀行流水。

            (八)審計意見

            我們受武漢一審某法院委托,對加油加氣站的建設和投入成本進行審計。審計可以認定的加油加氣站的建設成本和投入成本金額是2378萬元。

            三、審計溝通

            按照委托要求,我們對武漢一審某法院提供的質證資料進行了全面分析和核對驗證。經過詳查核對等方法,我們于2022年12月5日出具了第一次審計報告意見稿。經過征求意見和綜合分析,我們于2022年12月27日出具了最終版審計報告,并征求了原告和被告意見。在法院主導下,審計機構于2022年12月14日進行了線上視頻會議,對審計報告初稿進行了溝通和答疑。最終,我們于2022年12月31日正式出具了審計報告。

            2022年12月5日,審計報告意見稿發布。12月14日,法院主導下進行線上會議進行,審計報告初稿答疑,訴訟代理人對審計報告提出質疑。

            對此,我公司與訴訟代理人,原告及被告進行了充分的溝通,公司通過研究后也直接回復法院,回復內容說明如下:

            (一)被告把建設成本、投入成本、財務支出相互混淆

            1.建設成本是指按照批準的建設內容由項目建設資金安排的各項支出,

            分為建筑安裝工程投資支出、設備投資支出、待攤投資支出、其他投資支出

            2.投入成本是指項目資金來源。

            3.財務支出是指工程建設支出在會計賬面價值表現。

            (二) 注冊會計師審計是鑒證行為,不是偵查機構,其職能不能無限放大

            (三)原告在建設期間,不存在利潤和稅費。原告的利益來自通過被告同意,原告把加油加氣站建成后,再轉租給中石油經營,中石油根據合同對轉租的加油加氣站采取分段付款

            (四)關于合同和財務實際建設成本支出認定問題

            從審計報告初稿中的合同明細表可以看出:反映的工程合同金額是2289萬元,這還不是很完整,還缺少告按照合同應該補償給告的支出,還缺少增加的工程支出,還缺少額外支付給被告的現金支出和租金187萬元等均沒有完整體現。

            (五)審計是采取實質性檢查和實質重于形式方法進行建設成本認定

            1.審計采取實質性檢查,是結合憑證,發票,銀行流水,相關合同,工程資料等進行綜合分析專業判斷來認定財務成本支出。這與是否有簽證無關,因為會計法和實施細則沒有規定:會計入賬沒有簽證,一律是違法。

            2.審計在認定成本支出時,也強調實質重于形式。

            3.審計在建設成本支出認定時,數據是采取就低不就高原則處理。

            、經驗體會

            控制風險,規范程序樹品牌

            1.規范審計程序,控制風險

            通過本案我們實行七個審計規范:規范立項行為,完整內容;規范執業行為,提高質量;規范人才行為,狠抓素質;規范操作行為,內控監督;規范道德行為,體現獎懲;規范報告行為,評價準確;規范檔案行為,安全美觀。

            2.實施多級復核,監督審驗

            通過本案加強了三級復核制,即主審復核,部門復核,所長復核??刂屏鶄€質量:數字要“準”,事實要“真”,資料要“全”,效率要“高”,處理要“穩”。

            注重細節,規范制度促發展

            1.作風上求實

             通過本案做到“八要八忌”。即:一要態度和藹,忌盛氣凌人;二要調查研究,忌主觀臆斷;三要講求策略,忌蠻橫行事;四要抓住重點,忌面面俱到;五要方法靈活,忌生搬硬套;六要依法審計,忌機械行事;七要遵章守紀,忌泄露機密;八要語言樸實,忌虛詞浮夸。

            2.工作上求深

            通過本案總結了需要工作上求深:一要把好“四關”,實現“三化”。把好事實關,查出的問題必須事實清楚,證據確鑿;把好結論關,定性準確,恰如其分;把好處理關,以法紀為準繩,正確掌握政策界限;把好認證關,隨時與被審單位交換意見,取得認證材料。工作上要做到制度化、規范化、法制化。二要當好“三士”,實現“四要”。即當好“謀士”,為企業出謀劃策;當好“醫士”,為領導和企業分憂解難;當好“衛士”,為企業保駕護航。工作領域要拓寬、力度要加強、廣度要拓展、深度要延伸。

            3.制度上求精

            通過本案我公司先后完善了《執業一般準則》《執業外勤準則》《執業報告準則》《執業道德準則》《執業計劃準則》《執業檔案準則》。

            4.道德上求嚴

            通過本案我們在道德教育方面,嚴格做到:政治敏銳清醒,好學多思上進;廉潔奉公敬業,自律自愛潔身;令行禁止堅定,率先垂范典型;團結誠實守信,高效務實求真;儀表舉止端正,謙虛謹慎言行。

            (三)提升品質,加強溝通促合作

            1.提升人員品質

            通過本案我們重視了審計人員品質的全面提升,涵蓋專業素養、道德品質等方面。

            2.增強溝通合作

            在審計過程中,注重法院和原告被告的溝通交流,為審計工作提供有力支持。

            (四)優化方法,提高效率增能效

            1.優化審計方法

            針對本案制定精細化、差異化的審計方案,確保審計工作具備針對性與實效性。同時,持續探索創新審計方法,以適應審計對象與審計環境的不斷變化。

            2.加強信息化建設

            加強審計信息化建設,提升審計業務科技含量。充分利用信息技術,增強審計數據收集、加工及解析能力,推動審計工作向數字化、智能化方向發展。

             

            (湖北隆興會計師事務有限責任公司執筆人:夏清鋒,敖芳)

            二〇二二十五

             

             

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